ترحيل العجز بالمغرب: أربع سنوات محاسبية، باستثناء حصة الاهتلاكات

خسرت مقاولتك المال طوال ثلاث سنوات محاسبية، ثم عادت إلى تحقيق الربح، فيخبرك محاسبك أن العجز الأقدم على وشك أن يضيع. وهذا صحيح بالنسبة لجزء من العجز فقط: فالمادة 12 من المدونة العامة للضرائب تقسم العجز القابل للترحيل إلى حصتين، والحصة التي تقابل الاهتلاكات المدرجة في المحاسبة بانتظام تُرحَّل دون أي حد زمني. والسؤال كله هو معرفة كم من عجزك يقع في كل واحدة من الحصتين.

1. ما تقوم به المادة 12 في الحقيقة

يحتفظ أغلب المسيرين بجملة واحدة: « العجز يُرحَّل أربع سنوات ». وهذه الجملة ناقصة، والنقص فيها يلعب دائما ضد مصلحة المقاولة، لأن الجزء المنسي هو بالضبط الجزء الذي لا ينطفئ أبدا.

حصة العجز	ما تتكون منه	مدة الترحيل
الحصة العادية	العجز باستثناء اهتلاكات السنة المحاسبية	إلى غاية السنة الرابعة الموالية
حصة الاهتلاكات	العجز المقابل للاهتلاكات المدرجة في المحاسبة بانتظام	دون أي حد زمني

فعجز سنة محاسبية ليس إذن مبلغا واحدا يشيخ بحركة واحدة. بل هو مبلغ ينقسم منذ لحظة نشأته، ويجب تتبع هذا الانقسام سنة بسنة في بيان مخصص لذلك، وإلا فلن تكون قادرا لاحقا على تبرير الجزء الذي ما يزال قابلا للخصم.

وتنطبق هذه الآلية على تحديد النتيجة الجبائية انطلاقا من النتيجة المحاسبية. ويجدر التنبيه بالمناسبة إلى أن نظام النتيجة الصافية المبسطة يستبعد ترحيل العجز من تحديده، فما يلي لا يهم إلا المقاولات التي تحدد نتيجة صافية حقيقية.

---

2. الحصة العادية: أربع سنوات محاسبية، ثم لا شيء

الجزء من العجز الذي لا يقابل الاهتلاكات يتبع ساعة صارمة لا تتوقف. فهو يُخصم من أرباح السنوات المحاسبية الموالية له، وفي أبعد تقدير يُخصم من ربح السنة المحاسبية الرابعة الموالية للسنة التي نشأ خلالها هذا العجز.

1. السنة المحاسبية الأولى تكون عاجزة: فتُحدَّد الحصة العادية من هذا العجز ثم تُرحَّل.
2. إذا كانت السنة الموالية رابحة، خُصمت هذه الحصة من ذلك الربح، كليا أو جزئيا.
3. ويستمر ترحيل الرصيد غير المخصوم إلى السنة الثانية ثم الثالثة الموالية.
4. والسنة الرابعة الموالية هي الفرصة الأخيرة: فيُخصم الرصيد المتبقي من ربحها.
5. وبعد ذلك تضيع الحصة العادية غير المخصومة بشكل نهائي لا رجعة فيه.

والنتيجة العملية أن سلسلة طويلة من السنوات العاجزة تكلف أكثر من سنة سيئة واحدة. فكل سنة خسارة إضافية تُبعد العودة إلى الربح، وتقرّب بالتالي أجل الحصة العادية من أقدم أشكال العجز، التي تنتهي صلاحيتها قبل أن تلتقي يوما بربح تمتصه.

3. حصة الاهتلاكات: غير محدودة، لكن بشرط

هذا هو جوهر الموضوع، والخبر الجيد الوحيد في هذه الآلية. فالجزء من العجز الذي يقابل الاهتلاكات المدرجة في المحاسبة بانتظام يفلت من حد السنوات الأربع: ويبقى قابلا للخصم دون أي أجل. وكلمتان تحملان القاعدة كلها.

• بانتظام: يجب أن يكون الاهتلاك قد مورس وفق القواعد: أساس صحيح، ونسبة منسجمة مع مدة استعمال الأصل، وتطبيق ثابت من سنة إلى أخرى. فالاهتلاك غير المنتظم لا يفتح الحق في الترحيل غير المحدود.
• مدرج في المحاسبة: يجب أن يكون الاهتلاك قد سُجّل فعليا في المحاسبة برسم السنة المعنية. فالأمر لا يتعلق بخصم يُطالَب به لاحقا: بل يوجد إن وُجد القيد المحاسبي، ولا يوجد في غياب ذلك.
• في كل سنة محاسبية: تُمارَس المخصصات كل عام، بما في ذلك خلال سنوات الخسارة. وهنا بالضبط تعاقب أغلب المقاولات نفسها بنفسها، اعتقادا منها أنها تحافظ على صورة حساباتها.
• قابل للتتبع: يجب أن تكون قادرا على أن تبيّن، بالنسبة لكل سنة عاجزة، مبلغ الاهتلاك الذي خُصّص لها. فهذا المبلغ هو الذي يرسم حدود الجزء من العجز الذي لن ينطفئ أبدا.

وبالنسبة لمقاولة استثمرت بكثافة — محل تجاري مهيّأ، أو سلسلة تبريد كاملة، أو أسطول من العربات، أو معدات إنتاج — تمثل مخصصات الاهتلاك جزءا كبيرا جدا من عجز السنوات الأولى. وفي هذه الحالة بالذات لا تقضم قاعدة السنوات الأربع إلا جزءا صغيرا من الترحيل، ويبقى جوهر العجز متاحا للاستعمال ما دام ذلك ضروريا لامتصاصه بالكامل.

وبعبارة أخرى، فإن الانضباط المتمثل في تمرير الاهتلاكات كل سنة ليس مجرد مطلب محاسبي يتعلق بصدق الحسابات. بل هو قرار جبائي يُقاس أثره بما يُوفَّر من الضريبة على الشركات بعد عدة سنوات.

4. ترتيب الخصم، ولماذا له أهميته

عندما تحل سنة محاسبية رابحة وتكون بحوزتك عدة أشكال من العجز القابل للترحيل، فإن الترتيب الذي تستهلكها به ليس محايدا. والمبدأ البديهي بسيط: استهلك أولا ما ستنتهي صلاحيته.

ما تخصمه أولا	لماذا	ما تحافظ عليه
الحصة العادية الأقدم	لأنها هي الأقرب إلى بلوغ سنتها المحاسبية الرابعة والأخيرة	جزءا كان على وشك أن يختفي
ثم الحصص العادية الأحدث	لأن أمامها بعد سنوات محاسبية أخرى	وقتا إضافيا لما يليها
حصة الاهتلاكات في الأخير	لأنها لا تنتهي صلاحيتها أبدا	ترحيلا صالحا للاستعمال دون أجل

ويختصر المنطق في جملة واحدة: أنفق أولا ما له تاريخ انتهاء صلاحية، واحتفظ إلى الأخير بما ليس له. فخصم حصة الاهتلاكات أولا من ربح متواضع يعني أن تترك في السنة الموالية حصة عادية تنتهي صلاحيتها، وكان بإمكان الربح نفسه أن يمتصها.

أما الكيفيات الملموسة للتتبع، ومحتوى بيان الترحيل، وطريقة تقديم الخصم في الحصيلة، فهي من اختصاص محاسبك أو مكتب المحاسبة الخاص بك. تحقق معه، قبل إقفال الحسابات، من أن التوزيع بين الحصتين ممسوك فعلا بالنسبة لكل سنة من سنواتك العاجزة.

أخطاء ينبغي تجنبها

• الاعتقاد بأن كل عجز يُرحَّل أربع سنوات، دون تمييز حصة الاهتلاكات.
• القفز عن مخصصات الاهتلاكات خلال سنة محاسبية عاجزة.
• عدم مسك بيان تتبع يفصل بين الحصتين، سنة محاسبية بسنة محاسبية.
• خصم حصة الاهتلاكات قبل الحصة العادية وترك هذه الأخيرة تنتهي صلاحيتها.
• ممارسة اهتلاكات غير منتظمة والاعتقاد رغم ذلك في الترحيل غير المحدود.

---

أسئلة متكررة

كم من الوقت يبقى العجز قابلا للترحيل في المغرب؟

ذلك يتوقف على الحصة المعنية. فالحصة العادية تُخصم من أرباح السنوات المحاسبية الموالية، إلى غاية السنة الرابعة الموالية للسنة العاجزة، وبعدها تضيع. أما الحصة المقابلة للاهتلاكات المدرجة في المحاسبة بانتظام فتُرحَّل دون أي حد زمني.

كيف أعرف ما هو الجزء غير المحدود من عجزي؟

بالرجوع، بالنسبة لكل سنة محاسبية عاجزة، إلى مبلغ مخصصات الاهتلاكات المدرجة في المحاسبة بانتظام برسم تلك السنة. فهذا المبلغ هو الذي يرسم حدود الجزء غير الخاضع لأجل السنوات الأربع. واطلب من محاسبك إعداد هذا البيان والاحتفاظ به.

هل يمكنني أن أتدارك اهتلاكا لم أقم بتمريره؟

الترحيل غير المحدود يفترض اهتلاكا مدرجا في المحاسبة بانتظام برسم السنة المعنية. فمخصص أُغفل لم يُنتج ذلك الأثر في حينه، ومسألة التدارك المحتمل مسألة تقنية: تُعالَج مع محاسبك بالملف في اليد، لا بمبدأ عام.

بأي ترتيب أخصم أشكال العجز القابلة للترحيل؟

المنطق هو أن تستعمل أولا ما ستنتهي صلاحيته قريبا. فتستهلك الحصة العادية الأقدم، ثم الحصص العادية الأحدث منها، وتحتفظ إلى الأخير بحصة الاهتلاكات التي لا أجل لها على الإطلاق. وأكّد الكيفيات العملية لهذا الترتيب مع محاسبك قبل إيداع تصريحك.

الخلاصة

افتح بيانا لترحيل العجز وامسكه سنة محاسبية بسنة محاسبية، بعمودين اثنين: الحصة العادية وحصة الاهتلاكات. ومرّر مخصصاتك كل عام دون أي استثناء، بما في ذلك وخصوصا حين تكون السنة سيئة. ثم، في السنة التي تعود فيها إلى الربح، اخصم أولا ما ستنتهي صلاحيته. هذه الانعكاسات الثلاثة تساوي، بالنسبة لمقاولة استثمرت كثيرا، عدة سنوات من العجز الصالح للاستعمال محفوظة.

المصادر

الأرقام والقواعد المذكورة أعلاه مأخوذة من هذه الصفحات، بتاريخ الاطلاع المذكور في المقال.

• المديرية العامة للضرائب، المدونة العامة للضرائب 2026
• وزارة الاقتصاد والمالية، المدونة العامة للتنميط المحاسبي، شوهدت في 1 شتنبر 2026

لمزيد من التعمق

أدلة عملية أخرى في الموضوع نفسه:

• النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية في المغرب: كيف تنتقل من إحداهما إلى الأخرى
• الضريبة على الشركات في المغرب: الحساب والأسعار والإقرار برسم 2026
• الإهلاك الجبائي في المغرب: القواعد والحساب وجدول نموذجي
• الوضعية المحاسبية المرحلية بالمغرب: فوائدها ومنهجية إنجازها