Vous avez reçu la marchandise en décembre, le fournisseur facturera en février. La charge appartient à l’exercice clos et doit y être enregistrée sous forme de facture non parvenue, pour son montant hors taxe, sans TVA déductible. C’est l’application directe du cut-off du côté des achats, et l’oubli le plus fréquent d’une clôture de TPE.
L’essentiel en cinq points
- Le déclencheur est la réception, pas la facture. Bien reçu ou prestation exécutée avant la clôture : la charge est de l’exercice clos.
- On enregistre le montant hors taxe. La TVA n’est pas déductible tant qu’il n’y a pas de facture, elle attendra.
- La source est le bon de réception, ou le bon de commande à défaut — jamais la comptabilité seule.
- Une estimation documentée vaut mieux qu’une omission. L’écart se régularise à l’arrivée de la facture.
- L’écriture s’extourne à l’ouverture de l’exercice suivant, sinon la charge est comptée deux fois.
1. Repérer les factures manquantes
La liste ne se construit pas dans la comptabilité, puisque par définition rien n’y est encore enregistré. Elle se construit à partir des flux physiques et des engagements pris.
- Sortez les bons de réception des dernières semaines de l’exercice.
- Pointez ceux qui n’ont pas de facture fournisseur rattachée.
- Reprenez les bons de commande ouverts et vérifiez ce qui a été livré.
- Ajoutez les prestations exécutées sans facture : maintenance, transport, honoraires, sous-traitance.
- Interrogez le magasin et les acheteurs sur ce qui est entré sans document.
- Chiffrez chaque ligne, à partir du bon de commande ou du dernier tarif connu.
Les charges externes récurrentes sont les plus souvent oubliées, parce qu’aucune marchandise n’entre en stock : électricité de décembre facturée en janvier, honoraires du trimestre, frais de transport du dernier envoi.
2. Comptabiliser hors taxe, et seulement hors taxe
C’est le point qui distingue une facture non parvenue d’une facture ordinaire, et celui sur lequel les erreurs coûtent le plus cher.
| Élément | Traitement à la clôture | Pourquoi |
|---|---|---|
| Montant hors taxe | Enregistré en charge de l’exercice clos | La charge est née avec la réception |
| TVA | Non enregistrée, non déduite | Le droit à déduction suppose une facture en bonne et due forme |
| Contrepartie | Compte de fournisseurs, factures non parvenues | La dette existe même sans facture |
| Pièce justificative | Bon de réception et calcul du montant | C’est ce qui rend la charge défendable |
Dans le plan comptable marocain, la contrepartie habituelle est le compte de fournisseurs — factures non parvenues (4417), en regard du compte de charge concerné. Déduire la TVA à ce stade est une erreur fiscale, pas seulement une erreur comptable : la déduction s’exerce quand la facture conforme existe.
3. Chiffrer quand le montant exact est inconnu
L’incertitude sur le montant n’est jamais une raison d’omettre la ligne. Elle impose seulement de documenter la base retenue.
- Le bon de commande existe : Reprenez le prix convenu, quantités livrées. C’est la base la plus solide et la plus simple à justifier.
- Pas de commande, fournisseur habituel : Appliquez le dernier tarif facturé, en le mentionnant. L’écart sera marginal et se régularisera.
- Prestation au temps passé : Chiffrez à partir du relevé d’heures validé ou du taux contractuel, et joignez le relevé.
- Aucune base fiable : Retenez une estimation prudente et notez la méthode. Une ligne approximative documentée résiste au contrôle ; une ligne absente, non.
Notez le mode de calcul à côté de chaque montant. Ce commentaire est ce qui transforme une estimation en position défendable, et il vous fera gagner du temps à la clôture suivante.
Ne déduisez pas la TVA sur une facture non parvenue
La tentation est réelle, surtout quand le montant hors taxe est connu au dirham près. Mais le droit à déduction de la TVA suppose une facture régulière au nom de l’entreprise. Une TVA déduite sur une charge estimée est une déduction sans pièce, redressable telle quelle, et elle fausse en plus la déclaration de la période. Enregistrez le hors taxe, attendez la facture pour la TVA.
4. Extourner à l’ouverture, puis rapprocher
Une facture non parvenue est provisoire par nature. Elle doit disparaître dès que la vraie facture arrive, faute de quoi la charge figure deux fois.
- À l’ouverture de l’exercice suivant, extournez l’écriture de clôture.
- Enregistrez la facture réelle normalement, TVA comprise cette fois.
- Comparez le montant estimé et le montant facturé.
- Laissez l’écart en charge de l’exercice nouveau : il ne se corrige pas rétroactivement.
- Si l’écart est important et répétitif, revoyez la méthode d’estimation.
- Vérifiez en fin d’année que le compte de factures non parvenues est soldé.
Un solde résiduel dans le compte de factures non parvenues signale presque toujours une extourne oubliée. C’est un contrôle de trente secondes qui évite une double charge.
Les erreurs à éviter
- Omettre la charge parce que la facture n’est pas arrivée.
- Déduire la TVA sur un montant estimé.
- Construire la liste depuis la comptabilité au lieu des bons de réception.
- Oublier les prestations de services, qui n’entrent pas en stock.
- Ne pas extourner l’écriture à l’ouverture, et compter la charge deux fois.
- Ne documenter aucune base de calcul à côté du montant estimé.
Questions fréquentes
Quand faut-il enregistrer une facture non parvenue ?
Dès lors que le bien a été reçu ou la prestation exécutée avant la date de clôture et qu’aucune facture n’a été reçue. Le critère est la réception effective, indépendamment de la commande et du règlement.
Faut-il inclure la TVA dans le montant ?
Non. On enregistre uniquement le montant hors taxe. La TVA ne devient déductible qu’avec une facture conforme, et elle sera prise en compte à ce moment-là.
Comment justifier une facture non parvenue en cas de contrôle ?
Par le bon de réception ou le bon de commande, accompagné du calcul du montant. C’est la combinaison des deux — la preuve de la réception et la base du chiffrage — qui rend la charge défendable.
Que faire si la facture arrive pour un montant différent ?
L’écart se constate dans l’exercice au cours duquel la facture est reçue. On ne revient pas sur l’exercice clos, sauf erreur significative appréciée avec votre fiduciaire.
BelloPOS permet-il de repérer les factures non parvenues ?
Il en fournit la matière première. Avec le module achats, disponible à partir de BelloPOS Go, les réceptions sont enregistrées et horodatées : vous obtenez la liste des réceptions de fin d’exercice à confronter aux factures. Le calcul de l’écriture et son enregistrement restent du ressort de votre comptable.
À retenir
La facture non parvenue est une écriture simple qu’on oublie pour une raison simple : rien dans la comptabilité ne la réclame. Le réflexe qui la sauve est de partir des bons de réception, pas des comptes. Chiffrez hors taxe, documentez la base, extournez à l’ouverture et vérifiez que le compte est soldé en fin d’année.
Sources
Les chiffres et les règles cités ci-dessus viennent de ces pages, consultées à la date indiquée dans l’article.
- Ministère de l’Économie et des Finances, Code général de la normalisation comptable, consulté le 1er septembre 2026
- Direction générale des impôts, Code général des impôts 2026
Vos réceptions, datées et retrouvables
Le module achats de BelloPOS enregistre les réceptions et leurs dates : la liste exacte à confronter aux factures fournisseurs à la clôture. Les achats et réceptions commencent avec Go, les journaux et exports comptables avec Pro.
Pour aller plus loin
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